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內容來自sina新聞

房地產業營改增"硬骨頭" 地方財政收入將受影響



  "營改增"有五步曲,即"第一步,2014年繼續實行營改增擴大范圍;第二步,2015年基本實現營改增全覆蓋;第三步,進一步完善增值稅稅制;第四步,完善增值稅中央和地方分配體制;第五步,實行增值稅立法。"

  --摘自國務院總理李克強發表於《求是》雜志的文章《關於深化經濟體制改革的若幹問題》

  營業稅,作為中國征收時間最為悠久、地方稅收主要的稅種,要想讓其在2015年底前退出歷史舞臺,還需打一場前所未有的利益"攻堅戰"。

  隨著電信業自6月1日起納入營改增試點范圍,目前雖然隻剩下建築業、房地產業、金融業和生活服務業幾個行業未納入試點,但由於"規模龐大、行業復雜、牽涉面大、經營成本構成復雜"等因素,幾個行業都是難啃的"硬骨頭"。

  從制度層面看,營改增作為稅制改革的重頭戲、前哨兵,其改革的方向和力度將是稅制制度改革的風向標。因此,中央與地方的財權博弈、政府與企業的規則博弈、行業與行業的利益比較,都是上述幾大行業營改增試點的重要變量。



東方IC圖

  改革進程:

  還需打一場攻堅戰

  "財稅體制改革不是解一時之弊,而是著眼長遠機制的系統性重構。"6月6日,中央全面深化改革領導小組第三次會議召開,財稅體制改革成為三項重點議題之一,國傢主席習近平在講話中指出,財稅體制改革要樹立全國一盤棋思想。

  作為財稅改革中的重頭戲,營改增肯定是其中一顆重要棋子。財政部副部長王保安在今年全國財政科研工作會議上指出,本年度和今後一個時期的改革可以總結為"六改一清",其中,"全面推進增值稅改革"被置於首位。

  資料顯示,自2012年1月1日首批試點以來,至2014年6月1日電信業營改增正式推行,營改增試點已覆蓋10個行業,目前僅剩建築業、房地 產業、金融業和生活服務業尚未試點。隨著2015年底全行業完成營改增的期限漸近,下一輪擴圍必將涉及房地產、金融、建築業等最棘手的領域。市場認為,營 改增接下來需要完成一場前所未有的"攻堅戰"。

  普華永道中國內地及香港地區間接稅主管合夥人胡根榮認為,最理想的狀態是房地產、建築業、金融業三個同時納入營改增,因為房地產與建築業密切相關,房地產開發離不開金融的支持,三個行業同時納入營改增,上下遊鏈條的抵扣才能完整。

  也有多位稅務專傢預計,接力電信業營改增的可能是生活類服務業,最快將於今年下半年納入營改增試點,最後才會是金融業、建築業、房地產業。硬骨頭難啃,今年很可能難有實質進展。

  無論哪種路徑,由於財稅改革牽涉到政府、市場和老百姓的利益關系,牽涉到中央政府和地方各級政府的利益關系,可謂牽一發而動全身。此次中央全面 深化改革領導小組第三次會議未提及審議通過《深化財稅體制改革總體方案》,建議根據會議討論情況進一步修改完善後按程序報批實施,可以看出推進財稅改革的 慎重和艱難。

  山東大學經濟學院財政系李華在接受《國際金融報》記者采訪時表示,營改增的重要意義在於引入增值稅的抵扣機制促進營改增行業上下遊之間的良性互 動和循環發展,從而減少整個產業鏈的重復征稅。房地產、金融業等涉及中央與地方政府利益再平衡,更與民生息息相關,營改增推進難度不容輕視。

  硬骨頭一:

  房地產業的土地財政

  目前,市場關於房地產業營改增的方案最為關註。

  有消息稱,財稅部門已經開始著手對房地產業進行營改增調研,房地產業營業稅改繳增值稅後稅率很有可能為11%。但財政部及國傢稅務總局未對此方案作出回應。

  "財稅部門和多傢大型房地產企業早在去年已經開始就營改增相關內容進行溝通,部分企業也已按照不同政策假設在企業內部進行瞭分析和測算。"一位財稅體系內民間二胎借款年息缺錢急用哪裡借錢部人士向《國際金融報》記者透露,今年4月份,部分房地產企業已經將調研報告交給相關財稅部門。

  在李華看來,房地產業推行營改增的難度來自兩方面:一、稅制設計牽扯到核算房地產業各環節增值額;二、作為地方財政收入主力的房地產相關稅收一經變更至繳納增值稅,原本由地稅部門征收的"營業稅",將轉由國稅部門征收"增值稅",地方財政收入將受影響。

  目前房地產業營業稅是5%,建築業營業稅是3%。而建築業營改增的稅率在"財稅(2011)110號文"中規定為11%,鑒於房地產業與建築業有緊密的上下遊關系,多位業內人士認為,兩個行業很可能同步進行營改增,而增值稅的稅率可能都是11%。

  值得一提的是,在今年全國兩會期間,恒大集團董事局主席許傢印"炮轟"房地產業的高負稅,"收費項目大約占房價的11%,房地產相關稅收約占房價的13%-15%,房地產稅費合計約占到房價的26%。"

  許傢印建議,在限定房企利潤上限的前提下,把環節稅都去掉,合並繳納企業所得稅之前的所有稅種,統一為一個控制房地產利潤的累進遞增式的增值稅,這樣就避免瞭個別項目的暴利行為,降低房價。

  資料顯示,自1994年以分稅制為核心的財稅體制改革以來,中國地產業一直采用營業稅和土地增值稅雙重征收的房地產業流轉稅制度。營業稅和土地增值稅在價稅關系上屬於價內稅,若一旦施行"營改增",過去房企普遍存在稅負多且重復征稅的問題有望得以進一步解決。

  北京某房企稅務總監向《國際金融報》記者坦言,營改增一旦涉及房地產行業,對企業的影響會比較大,每個企業的生產結構不同,成本構成也不盡相同,如果可以抵扣的成本較多或是這傢房企稅收籌劃做得比較好,那麼房企可以實現有效的避稅。

  談及房地產業營改增面臨的最大挑戰,上海易居房地產研究院研究員嚴躍進在接受《國際金融報》記者采訪時表示,房地產業要實施營改增,需先明確成本抵扣范圍。

  營業稅和增值稅的繳稅方式不一樣。目前房地產營業稅5%是全值交,而營改增後,開發商如果收到增值稅票,則可以進行進項抵扣。前述房企財務總監認為,目前由於抵扣范圍沒有明確,所以開發商還無法判斷稅負是增加還是降低。

  在增值稅處理過程中,房地產企業整體采購的成本如果占到銷售價格的比例較大時,可以抵扣掉大量的稅收。睿信致成管理咨詢總裁郝炬認為,從國傢購買土地的使用權是沒法獲得增值稅發票的,沒有這部分進項稅的抵扣,房地產企業需繳納的增值稅將會很大。

  胡根榮認為,住宅和商業地產是否采取一致的稅率、二手房交易征不征稅,如果要征,稅率多少等都是政策需要考慮的問題。另外,對於已經繳納營業稅的存量房地產和建設中的項目怎麼進行稅制過渡等,都是難題。

  硬骨頭二:

  金融業態復雜稅率難定

  除瞭房地產業,金融業的營改增也是難啃的硬骨頭。

  金融業實行營改增的難點,在於它的業務構成過於復雜,從而導致增值稅政策制定困難。李華認為,如果對不同類型的金融服務和金融產品適用不同的增 值稅稅率,如何準確核算各項收入金額,以及準確劃分各項收入對應的進項稅額,都將面臨很大挑戰。金融業征收增值稅在全球都是一個難題。從國際經驗來看,目 前各開征增值稅的國傢結合本國國情,對金融業增值稅做瞭各具特色的制度安排。

  "根據國務院批準的營改增試點方案,金融業原則適用增值稅簡易計稅方法。對金融業采取簡易計稅,就是復雜問題簡單化,有利於平穩過渡。當然,如 果能設計出更優的征稅方案,也可以完善和補充。"中國社科院財經戰略研究院稅收研究室主任張斌認為,研究金融業營改增方案,要綜合考慮稅收公平、金融業可 持續發展的需要、國傢財政的承受能力等多種因素。

  一位會計師事務所的合夥人告訴記者,營改增給金融業帶來的影響,包括會計核算、內部文件制定和員工培訓等很多方面。

  金融業營改增後,由於金融行業交易量巨大,導致需要開具大量的增值稅發票。企業信息系統改造以及與稅務部門的增值稅發票管理系統如何對接,將是金融機構需要解決的實際問題。

  硬骨頭三:

  企業稅負加重怎麼辦

  從目前幾大行業的試點情況看,實施營改增後,大部分企業的稅負有所下降,而且倒逼許多企業和行業進行模式優化與轉型。但試點中也暴露出一些問題,比如營改增征稅范圍界定不清,一些企業因進項抵扣不足等原因使稅負不降反升。

  山東大學經濟學院教授解堊認為,"營改增"後,多數行業企業減稅效果明顯,但是部分行業進項稅額抵扣較少,主要由於尚未針對"營改增"的行業納 入新的進項稅額抵扣項。如,郵費和路橋費作為交通運輸業的主要成本,未列入進項稅額;服務業的勞動力成本也無法抵扣。重新購置打印增值稅發票的指定設備, 支付介入聯網和維護的費用,並增加專業人手。對企業來說,這也是一筆不小的成本。

  一名物流行業人士告訴《國際金融報》記者,以前,大型運輸企業是按差額的3%繳營業稅,按營改增試點方案,交通運輸業增值稅稅率為11%,對營 業增值部分計繳。但對大多數物流企業來說,可作為成本抵扣的商品稅額很少,這使多數大型物流企業的稅額猛增,且普遍增幅接近翻倍。

  "當前增值稅抵扣鏈條尚不健全,短期內勢必造成一些企業稅負增加、利潤承壓等問題。"一位電信業分析師告訴記者,以電信業為例,電信業營改增稅 率分兩檔,基礎電信服務征收11%的稅率,增值電信服務適用6%的稅率。此前,三大運營商適用的稅率為3%。由於營改增後,運營商舊有的固定資產設備、人 工成本和房租等,不能進行抵扣,短期內可能出現稅負上升。

  中國移動此前表示,營改增後,營運收入將相應減少,短期利潤將受到較大的負面影響;中國電信亦表示,營改增將導致公司經營利潤減少30%;中國聯通也宣稱,營改增政策實施後,凈利潤將大幅下降。

  盡管如此,營改增倒逼行業轉型卻有瞭較大的發展。由於增值電信服務稅率更低,運營商在鞏固基礎電信服務的同時,將大力發展增值電信服務。同時,營改增後建基站的設備投資也可以抵扣進項稅,將有助於推動企業加快技術更新。

  中南財經政法大學宏觀經濟研究所副主任陳賀表示,營改增考驗著企業在業務結構、經營模式、財務體系三方面的轉型。營改增對電信業的影響已然開始發酵,如何盡早適應這一改變,將成為企業發展的關鍵。

  企業規模是營改增後影響稅負增減的重要因素。據業內人士表示,年銷售額500萬元以下的小企業,營改增以後,不需抵扣,征稅方式與以前一樣,但 稅率由5%下調到3%,稅負肯定降低。以上海一傢文化創意類公司為例,該公司自試點營改增以來,整體稅負降低瞭大約25%。該公司被歸為文化類企業,由於 年銷售額在500萬元以下,由原先的繳納5%營業稅改為繳納3%的增值稅,仍以年應稅銷售額作為稅基,僅這一項業務,稅負就下調瞭40%。

  中國社會科學院財經研究院研究員楊志勇舉過一個例子,如果一傢"營改增"企業按照原營業稅計稅方法,1-5月份應納營業稅稅額為1000萬元, 而根據增值稅計稅方法,同期應納增值稅稅額為1500萬元。企業的稅負增加瞭500萬元?但是如果在接下來的幾個月裡,由生產經營周期所決定,企業有瞭更 多的進項稅額可以抵扣,企業的稅負也可能下降。假設6-11月份,按照原營業稅計稅方法,應納營業稅稅額為1200萬元,而根據增值稅計稅方法,同期應納 增值稅稅額為400萬元。全年應納營業稅稅額為2200萬元,同期應納增值稅稅額為1900萬元,這樣隻能得出稅負下降的結論。

  楊志勇認為,為瞭讓企業有一個公平的競爭環境,顯然,結合企業的生產經營周期,才有可能對稅負加重或減輕作出較為準確的判斷。

  硬骨頭四:

  地方財權事權怎麼分

  按照現行的分稅制度,"營改增"前營業稅主要屬於地方那個財政收入,"營改增"後意味著原屬於地方財政收入的營業稅沒有瞭,地方財政收入占全國財政收入的比例將大幅下降。營改增對地方政府財政收入的影響也不可避免。

  解堊認為,通過計算2002年-2012年間營業稅和增值稅在地方與中央收入分配的情況發現,地方政府營業稅占地方總稅收收入約三成左右,是地方政府一般預算收入的重要來源,成為地方稅體系中第一大稅種。

  由於營業稅是地方政府收入,全部歸地方,而營業稅改征增值稅後地方分享增值稅的比例是25%,即使"營改增"後這部分稅收收入不變,地方財政收 入也必將減少3/4。而且"營改增"是作為結構性減稅的重頭戲,"營改增"後大部分企業稅負降低,意味著地方分享的25%的總量部分更少瞭,即地方財力大 大減少。

  "營改增"後原屬於地方財政收入的營業稅缺失,如何提高地方政府提供公共服務的能力和質量是不可回避的另一個難題。"營業稅"消失後,如果地方 政府的事權劃分不變,是繼續沿用原來的增值稅分享比例,還是改變分享比例,抑或是把屬於中央政府的稅種分一塊給地方,中央政府集權程度下降一些?準予地方 設立新的稅種比如環境稅補償"營改增"後收入減少?轉移支付中的財力性轉移支付和稅收返還的比民間房屋二胎利息任何問題免費諮詢例繼續維持不變?如果事權更多地集中於中央,現行的分稅財稅 體制又會作何改變?

  在地方政府事權不變的前提下,"營改增"改革初期,對現行財政格局進行重大調整是不適宜的。在解堊看來,原征收營業稅范圍內改征增值稅的收入繼 續由地方政府所有這種過渡政策是可以采用的,這種做法在短期內有利於營改增的全面推行,為財政體系調整奠定經濟基礎。但這種做法缺乏規范性,中央與地方政 府關系不明確。"營改增"改革中期,適當調整增值稅分成比例,同時對其他共享稅進行微調。通過這種方法以抵消營改增的"減收效應",保證地方政府公共產品 的供給水平和質量。"營改增"改革後期應重建地方稅主體稅種。

  "'營改增'帶來的地方主體稅種的長期缺失,不利於地方政府收入的穩定,公共品提供缺位。"解堊建議,在改革後期,可考慮在完善地方稅制體系的 基礎上,重建地方稅主體稅種。消費稅、資源稅、環境稅、房產稅等都有成為地方主體稅種的潛力。同時,"營改增"改革後期還要進房貸二胎 房貸二胎年限貸款全省皆可處理行財權事權劃分改革,在實權 的劃分中,對於社會保障、義務教育等支出,由中央政府統籌安排更為適宜,可劃歸中央事權,"營改增"的減收效應也得到一定的抵償。

  國傢稅務總局原副局長許善達也在公開場合表示,在分稅制體制下,推進營改增的階段已經過去,要想再繼續推進營改增,必須同時調整分稅制。如果不同時調整分稅制,推進營改增就會遇到很多的困難,地方政府會難以接受這種方案。

  營改增路徑

  ●2012年1月1日,"1+6"行業率先在上海試點營改增

  ●2012年8月1日,試點范圍擴至北京、江蘇、安徽、福建等12個省市

  ●2013年8月1日,交通運輸業和部分現代服務業"營改增"試點在全國范圍內推開;同時,廣播影視作品的制作、播映、發行等也開始納入試點

  ●2014年1月1日,鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍

  ●2014年6月1日,電信業正式納入營改增試點范圍





新聞來源http://cs.house.sina.com.cn/news/2014-06-16/08074216458.shtml

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